建筑工程竣工结算审计问题解决策略

关键词：工程项目；公共结算；审计；问题

在工程项目结束以后，就必须及时开展竣工结算审计工作，这项活动是检验项目编制经济活动效益性、合法性、真实性的审计、评价、监督过程。结算审计的结果将直接影响项目造价投资效益，与建设单位、施工单位自身利益有着密切关系，是控制资产的有效手段。审计工作开展的越顺利，那么施工企业的综合效益就越大，这对提高企业市场占有水平而言有很大的意义。

竣工审计就是指审计、评价与监督建设项目结算编制、经济活动效益性、合法性、真实性的过程，在工程造价中十分重要的环节。竣工审计的有效落实与推进，将成为提高工程管理水平最核心的动力，同时竣工审计的有效性也是工程项目资金效益性、合法性、真实性的保障因素。

工程项目实施过程存在着大量不确定性因素，不仅涉及面广，同时历时较长，是非常复杂的管理活动。结合笔者的工作经验以及文献查阅得出下述四项问题是结算审计比较常见的问题，是实现更好开展竣工审计必须要重视的问题。

2.1资料质量问题

从目前的施工竣工审计流程与方法来看，结算资料大多来自施工单位上报，因此结算资料很大几率容易出现质量差、不真实、不完整等问题。许多施工单位忽视了工程的社会效益，仅仅关注自身的利益[1]。因此经常有施工单位在结算书中虚增工程量，将对于自己有利的内容，比如变更签证等落实到编制结算书，而那些对于自己没有利益关系，涉及自身管理原因问题，或是对自己不利的现场资料则予以隐匿处理、避而不谈。另外，一些施工单位的工作人员自身工作素质参差不齐、工作态度存在问题、缺少足够的耐心与责任心，都会导致资料出现质量差的问题。例如在施工图基础上的竣工图与增加的现场签证、设计变更不对称。许多施工单位都只看重核算成本、忙于施工，没有意识到资料完善的意义。这所带来的结果是竣工图的不完整，竣工图和现场施工大不相符，这些问题都会影响到审计流程与审计活动进度。

2.2招投标合同、文件问题

在项目实施管理过程中，招投标是一项非常重要的制度，其在提高建设单位投资效益以及建设资金控制中发挥了非常大的作用。不过因监督体系的不完善，所以招投标中时常会发生一些违规行为、不规范行为[2]。受限于专业能力不足的问题，有些建设单位会专门从外面聘请专业代理公司负责招标文件的编写，甚至还会聘请这些代理公司负责后续的招标事宜。虽然这些代理公司相较于有些建设单位有更为丰富的经验和出色的能力，但并不是所有代理公司都能够做到招投标的耐心、负责、客观、认真。从前面的叙述不难得知，代理公司的业务能力将直接影响到建设单位的招标活动是否顺利。由于社会中的代理公司管理与服务能力参差不齐，所以时常出现招标文件十分粗糙、语言描述不严谨、条款前后矛盾的低质量招标文件。在结算审计时，一旦碰到这类文件，施工单位与建设单位必然会就各自利益点争执不下、互相扯皮，严重到责任推卸，合同、文件条款的不严谨是甲乙方出现矛盾纠纷的重要原因之一[3]。项目工程所有的经济活动都是在合同文件约定的基础上执行的。因为建设工程相对复杂，所以建设工程的合同订立更要科学与严谨。项目体量小，工期相对较短、预期变更量较小的工程相对来说比较适合使用固定总价合同。而项目复杂、体量大、不确定性因素多、工期较长、计划后期出现众多变化的工程不适合签署固定总价合同实施。

2.3结算编制问题

在项目管理中施工单位负责编制竣工结算书，在竣工结算书中定额套用与工程量是十分重要的信息，这些信息是审查工作开展的关键。一般来说工程量复核时都会以竣工图作为参照，根据现场的签证资料与设计变更调整计算[4]。一些行为不端正的施工单位为了最大化己方利益，时常会虚报工程量。此外在合同内某工程子项目减少、施工发生变更时，一些施工单位的预算员却并没有扣除这些对应的工程量。假如合同额外增加了工程项目，那么增加的工程子项目量就成为了审核需要重点关注的问题。如果建设单位签证的过程中，并没有予以现场进行审核，或是受限于能力水平有限的原因，签字确认了未经审核的工程量签证，那么工程量就会出现与事实不相符的问题，工程量偏差问题的出现就在所难免。此外定额选取同样也是审计工作需要关注的环节，必须要重点关注定额重复套用、定额故意高套、定额错用等比较常见的情况。

2.4施工配合问题

事实上很多施工单位在审计过程中都会出现没有及时上报需审核资料的问题。即便多次的催促这些施工单位也不能在要求时间内上报资料，这必然会拖累审计活动的进度，影响审计活动的计划。如果不能在规定时间内将审计资料上报，就会导致审计工作无法按时进行、按时完成。而如果对审计结算工作表示出态度不积极，甚至是出现对抗情绪，则会严重影响审计工作效率。有些施工单位会在私下合作，用并不正当的理由去影响审计结果。这些行为都会导致审计工作陷入停滞，不配合的态度与不当行为在项目竣工审计阶段出现非常常见，给审计工作带来很大的困难，对审计活动而言是必须尽快解决的问题。结合以上常见影响审计活动或者阻扰审计工作的问题分析可以看出，工程竣工审计是一项十分复杂的活动，其复杂度与难度都将成为影响审计有效性、效率、合理性的因素。为解决这些问题，就必须要制定针对性的计划，完善审计策略，调整审计方式，推进审计活动顺利进行。

3.1加强审计资料管理工作

项目立项至竣工验收的每一个阶段都是竣工审计需要获取的资料内容，包括招投标及设计文件、施工管理、合同及规范政策性文件，形式还包括图表、影像资料、文字记录等不同的信息。为了保障审计活动有效性，施工单位与建设单位必须要成立专门的资料管理部门，并委任专人完成工程资料的收集、修正、补充、整理完善。管理员必须要具备一定的责任心与端正的职业态度，严格把好资料关，从而为结算资料的质量、完整性、真实性提供保障。需注意的是，为达成这一目标就必须在操作执行前先制定可行有效的实施方案。充分的准备工作对于工程结算资料的收集与整理而言有着重要的现实意义。在资料获取的过程中必须要狠抓、严抓审计方案的编制、审前的调查等环节。其中审前调查可以选择走访、资料查阅方式，了解施工规模、体制与性质。做好工程会议记录、工程有关政策、规章、法规、法律资料的收集。详细了解工程图纸、工程变更单、承包合同、竣工结算书内容。审计方案的编制应当以审前调查为依据，明确编制以及审计步骤、重点、内容、范围以及目标。获得清晰完整的审计证据，将其作为审计工作底稿。严格把好审计质量关，做好工作底稿编制、审计取证环节。需强调的是收集到的证据必须具备合法性、充分性、相关性、客观性。另外工程量的核实工作必须要做到真实严谨、定额准确，使用计算法、观察法、检查法收集。做好电子资料、实物证据、书面证据的搜集。明确项目的附件、索引号、审计结论、审计事项、名称等信息。

3.2明确招投标合同与文件

合同签订与招投标活动是施工前十分重要的环节，做好合同管理、招投标管理对于后续的工程顺利进行有着重要的意义。确定实力代理公司仍然是不可避免的话题。做好调研、选择具有社会影响力且社会信誉度高的代理公司，这是减少招投标文件制定、审核出现错误，规范落实招投标程序的重要措施。建设单位管理人员的责任心与专业能力也是合同相关文件质量的重要保证。另外完整、严谨的合同相关文件文本条款在审计结算工作中是重要的基础资料与依据。因此是我们必须要重视的问题。只有确保了合同相关文件文本条款的规范完整、严谨，才能够减少施工单位与建设单位之间的矛盾争执。加强合同文件管理，用文字严谨、适用的内容、完备的条款以及规范的格式标榜合同编制。区分好每一个项目的实际情况，结合工程实际情况完成合同签订。

3.3全面提高审计方、建设方、监理方人员工作素质

在结算编制中主材价格、定额套用、工程量都是重点的审查内容。其中工程量虚增一直就是审查切入点之一，建设方人员与监理方人员必须要规范管理职能，熟知合同工程量在实际施工管理中被删、增的子目内容，做好工程现场管理记录。记录必须清晰、详实、妥善留存，最终汇总到审计工作环节。对于签证变更与增、减相关工程子项目内容，建设方与监理方必须规范履行责任，根据具体情况必须现场查看，在明确没有疑义后才可以签字确认。审计人员必须要具有高度专业化的素养，这样才能够从报送的结算书中找出隐藏玄机。对此审计工作人员必须有较强的执业责任心，不断提高个人的专业业务能力，提高自身素质培养，这是提高整体审计水平的重要前提。

3.4建立良好的沟通与合作关系

因不同方有着不同的立场，所以问题处理的过程中很有可能会因为问题处理方式、理念不同出现分歧与矛盾问题。特别是一些施工单位对于建设单位、审计人员的敌对情绪，更是会直接影响到结算审计效率。所以审计工作人员必须以合约为依据，站在公正、客观、公平的立场，用专业与事实说话，尽量揣摩多方心理，善于运用沟通技巧、谈判技法，明确各方相互支持、相互合作的重要性，促使各方消除对立情绪，调整对立关系，形成合作氛围，促进审计工作的顺利进行。

工程竣工审计工作涉及到的工程管理资料、人员管理质量不仅直接影响工程整体质量与水平，同时还是影响工程竣工结算工作的基本要素。工程审计人员作为工程结算审计的监督者，也是工程结算审计工作的实施者。审计工作是工程项目造价管理最重要的环节之一，也是造价控制最后的管理环节，在工程项目管理中发挥着科学开展、稳定建设、规范有序管理的作用。审计人员的素质、审计工作的质量，能够切实提高工程最终效益，提高社会影响力。