全面预算管理下YQF项目成本目标优化

关键词:全面预算管理；成本目标；预算成本

随着改革开放的不断推进，建筑行业竞争进入白热化阶段，企业和项目利润空间逐渐被压缩，为了寻求新的生存契机，全面预算管理理论受到越来越多企业和项目管理者的青睐。全面预算管理目标的正确计算与合理确定是全面预算管理执行、分析及考核的前提，也是解决全面预算执行的关键环节[1]。文章以YQF项目为依托，分析了成本目标优化的几点措施，以期对类似工程有一定的借鉴意义。

YQF项目是Y置业有限公司开发的一个房地产住宅楼项目，该项目总建筑面积106510.88m2。YQF项目部结合Y置业公司的年度发展规划，结合国内房产发展态势，制订本项目预算目标，要求营业收入达到120078万元，开发成本为89278.70万元，项目整体销售利润达到8.48%。

全面预算管理是一个由预算编制、执行、分析及考核等环节的系统性的管理过程。在这一系列的循环活动中，都离不开人员的参与指挥。所以，在全面预算管理的应用过程中要充分关注人文因素，尽可能做到以人为本。一方面，最大可能的调动全体员工工作的积极性，鼓励全体员工尽可能参与到全面预算管理的实施过程中来，形成员工的主人翁意识，使全面预算管理的执行成为员工发自内心的行为；另一方面，为了避免全面预算管理目标的制订有失客观性和公正性，防止预算编制的目标失去前瞻性和预算松弛现象的发生，要严格并合理的控制预算执行者过多的参与到全面预算目标的编制过程中。虽然，全面预算的编制基础信息来源于预算的执行者，但是如果预算执行者过多的参与预算编制，就可能会造成编制人员在编制时考虑到预算的执行及考核，结合自身利益，会有意识的放低预算目标，使得预算目标过低，失去指导作用，因此，要适当合理控制编制人员中掺杂过多的执行者。

为了充分体现全体员工的主人翁意识，全面预算管理组织首先依据项目预算执行者自己提出一个经过一定程度的努力之后可能实现的最高的预算目标，然后利用一定的方法识别分析，最终确定一个最好状态的预算目标作为考核目标，从而降低预算松弛的程度。采取“联合确定基数法”的方式制订预算目标可以有效避免预算松弛[2]。所谓“联合基数法”就是上级和任务执行者各报基数，计算取其平均值作为全面预算目标；超额完成有奖，少报预算受罚。该方法很好的解决了在信息不对称情形下，让预算执行方或者预算考核方自动报出“真实”完成数量，以达到尽可能准确的全面预算目标。结合YQF项目实施情况，借鉴“联合确定基数法”的理念，经过公司上层领导多次讨论，将该项目的惩罚系数确定为0.2，奖励系数定位0.3，上报目标成本偏高且未超过5%的部分不惩罚。该项目某一单位工程，公司上层管理制订的成本预算目标为600万，该单位工程的项目经理上报的成本预算目标为700万，该单位实际完成的成本为630万，利用已制订的“联合基数法”确定的该项目经理最终应惩罚1万，具体计算过程如下:第一步:计算预算成本目标=（600+700）÷2=650万；第二步:成本节约应奖励金额=（650-630）×0.3=6万；第三步:多报预算成本应惩罚金额=（630-700×（1-5%））×0.2=-7万；第四步:该项目实际奖惩金额=6+（-7）=-1万，即因多报成本罚款1万。若该单位工程项目经理上报成本预算目标为630万，则制订预算成本目标为（600+630）÷2=615万,实际成本超出制订预算成本目标百分比为（630-615）÷615×100%=2.43%<5%，不惩罚。由此可知，预算执行者的成本目标相对越高越容易实现；但利用“联合基数法”确定的最终奖惩方案，上报的成本目标并非越高越有利。因此，该公司将“联合确定基数法”引入到全面预算管理目标中，使预算执行者将真实的预算成本上报，实现公司和个人的利益最大限度双赢目标，同时也能提高各部门员工的参与积极性，确保上报预算的准确性。

全面预算管理委员会在制订以及分解全面预算管理目标时要从公司战略意图、项目全生命周期及非财务资源问题三个方面综合考虑。从公司战略意图考虑要着眼于长期，不能搞一刀切的做法，对于前景较好的项目公司应多加扶植照顾；从项目全生命周期的角度出发，要根据项目发展处于的阶段特点合理分配预算目标；非财务资源要结合项目的地理位置、项目团队员工素质及项目市场状况等具体情况调整和分解预算目标。4.1利用SWOT分析法从公司战略意图上分解项目全面预算管理目标任何项目都不能脱离公司的运营而独立存在，因此，实际项目的预算成本目标不可避免受到公司战略意图的影响，且SWOT分析法是公司战略分析、确定战略意图中最常用、操作简单有效及理论十分成熟的手段之一。利用SWOT分析，基于内外部竞争环境及竞争环境下的态势，通过实际走访调查，依据矩阵形式，列举出该公司的SWOT矩阵（见表1）。通过该公司SWOT分析，发现该公司行业声誉好、团队销售能力强及专门设置负责全面预算管理的机构等优势在很大程度上都有助于全面预算管理的成功推行。但是，该公司在面临市场很好的态势及施工装配化及装修一体化等机遇带来的新行业气象和利润，也要高度重视竞争对手实力强，全面预算管理组织体系不健全及个人主义及博弈现象严重给全面预算管理带来的阻碍，并在后续全面预算目标制订及分解实施过程中要作为重要的因素考虑。4.2基于项目全生命周期视角分解预算成本目标项目全生命周期由项目决策阶段、项目实施阶段及项目使用阶段等组成，且项目一旦确定，该项目预算成本依据施工总承包合同支付各个实施分部分项工程的进度款。通过查阅该项目施工总承包合同，发现该项目按照工程进度分批支付工程进度款，因此该项目在分解预算成本目标时要充分考虑项目施工进度。4.3基于非财务资源视角分解全面预算管理成本目标YQF项目是Y公司开发的住宅项目，该项目在决策阶段已确定项目投资费用、利润率、净现值、内部收益率及回收期等财务指标。因此，在后续的实施或者销售阶段要结合以上指标制订该项目全面预算总的成本目标，由于各区域市场情况、人员配备不尽相同，所以，在具体分解成本目标时也要结合地域情况及当地收入和消费情况。